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O Conselho de Normas de Contabilidade Financeira (FASB) exige que os passivos fiscais diferidos sejam reconhecidos sempre que haja uma diferença importante entre o valor contábil de um ativo e sua base tributável. Este requisito é esclarecido na Demonstração das Normas Contábeis Financeiras nº 109: Contabilização de Impostos de Renda.

História da Contabilidade Fiscal Diferida

Existe um debate de longa data entre pontos de vista concorrentes sobre o reconhecimento do imposto sobre o rendimento das empresas. Alguns argumentam que as empresas devem ser reconhecidas como uma despesa operacional; outros contestam que os impostos sobre o rendimento das empresas são distribuições de rendimentos para os governos.

Se os impostos sobre o rendimento são distribuídos, os impostos pagos em cada período podem ser repartidos como receita não disponível para os proprietários de empresas. Nessas circunstâncias, as diferenças temporárias nos passivos tributários não teriam conseqüências nas demonstrações financeiras.

Em 1953, o Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados emitiu um boletim de pesquisa concluindo que os impostos sobre o rendimento eram uma despesa que deveria ser alocada, já que outras despesas foram alocadas.

Este debate manteve-se furioso durante muitos dos próximos 50 anos. Os impostos diferidos foram adicionados à agenda do FASB em 1982, resultando em SFAS nº 96 em 1987. Abandonou o método diferido de alocação de impostos a favor de um modelo de ativos e passivos.

Durante os próximos cinco anos, o FASB foi solicitado por várias pequenas alterações ao SFAS No. 96. O FASB respondeu com o SFAS No. 109 em 1992.

SFAS No. 109

De acordo com o SFAS No. 109, as diferenças temporárias entre o valor contabilístico e a base fiscal de um ativo devem ser consideradas passivos fiscais se resultarem em valores tributáveis ​​em anos futuros. O exemplo dado no resumo da declaração é entre o valor reportado e a base de imposto de uma venda por liquidação a receber se todo o produto da venda afetar o lucro tributável futuro.

O passivo de imposto diferido atua como um pedido pelo governo sobre a receita futura da empresa. Os investidores podem analisar os passivos fiscais diferidos e subtraí-los do valor presente da empresa, uma vez que alguns desses dólares são, em certo sentido, apenas detidos pela empresa por enquanto.

Demonstrações financeiras contabilizam impostos diferidos. Por exemplo, o balanço mostra um passivo fiscal diferido como item não monetário (não presente no fluxo de caixa) de acordo com o método direto. Uma empresa que usa o método indireto mostra impostos diferidos na seção de fluxo de caixa da operação como um ajuste antes de impostos.

Dificuldades de avaliação

A avaliação de um passivo fiscal diferido é um problema não resolvido. Certos passivos fiscais diferidos podem crescer indefinidamente nas circunstâncias corretas; os investimentos geram novas diferenças temporárias que são consistentemente maiores do que as que estão sendo realizadas.

Os impostos diferidos são reconhecidos como contas a pagar futuras, mas não são descontados (como o fluxo de caixa futuro é), o que significa que seus valores nas contas financeiras tendem a ser exagerados. Muitos especialistas em contabilidade e analistas financeiros entendem isso e ajustam suas revisões das demonstrações financeiras de acordo.