Houve um esforço de convergência concertado entre os Princípios Contábeis Geralmente Aceitos (GAAP) e as Normas Internacionais de Relato Financeiro (IFRS), a fim de evitar conflitos e confusões, promover simplicidade, racionalização, consistência e transparência , e evitar quaisquer futuras crises financeiras ou colapsos.
Apesar da evidência indicada pela pesquisa de uma maior qualidade contábil que as empresas aplicam nos padrões IFRS ou mudaram para eles do GAAP, o processo de convergência não provou ser uma tarefa fácil, principalmente por causa das diferenças em abordagem entre os dois órgãos contábeis.
O GAAP é uma metodologia baseada em regras, enquanto as IFRS adotam uma abordagem baseada em princípios. A abordagem baseada em regras é composta por um conjunto complexo de diretrizes que estabelece critérios para cada contingência possível e fornece as regras necessárias para transações especificadas, promovendo a uniformidade. A metodologia baseada em princípios estabelece os principais objetivos de um bom relatório em cada área de assunto e fornece orientações, explicando o objetivo e relacionando-os com exemplos comuns, promovendo a transparência.
Se essas diferenças metodológicas entre as duas abordagens não puderem ser resolvidas, elas podem prolongar o processo de compilação de um verdadeiro conjunto de padrões internacionais de contabilidade e aumentar os custos necessários para manter dois conjuntos de livros.
Esforços de Convergência Geral
Uma das principais preocupações no mundo dos negócios dos Estados Unidos é como o processo de convergência e seus resultados afetarão a evolução futura da profissão contábil. Esta preocupação específica, simplesmente declarada, é sobre uniformidade em relação à transparência, e tem um forte impacto no processo de desenvolvimento de padrões. Os objetivos de uniformidade e transparência podem ser alcançados? Eles são incompatíveis ou mutuamente exclusivos?
Esta incompatibilidade - real ou percebida - está fundamentada nos conflitos existentes entre os conceitos de teorias baseadas em princípios baseados em princípios e baseadas em princípios e accionistas, que são reconhecidos pelo Financial Accounting Standards Board (FASB), as Normas Internacionais de Contabilidade Conselho (IASB) e os Conselhos de Normas Contábeis da Europa e da Ásia, e que têm impacto na metodologia de desenvolvimento de padrões. A transparência tem um impacto direto nas áreas de combinações de negócios (Fase I e II), reconhecimento de receita e desempenho financeiro do relatório das empresas.
Esforços de Convergência Realizados ao Objetivo de Convergência de Padrões de Padrão e Padrão de IFRS no Projeto Fase I e II de Combinações de Negócios.
O objetivo deste projeto colaborativo em duas fases entre o FASB dos EUA e o IFRS foi desenvolver um padrão único de contabilidade de alta qualidade para combinações de negócios que garantam a uniformidade, ainda promovendo a transparência nas atividades de fusões e aquisições (M & A) os principais mercados de capitais do mundo. A Fase I do Projeto de Combinações de Negócios eliminou a acumulação de interesse com o FASB 14. Questões excluídas da Fase I eram combinações de negócios envolvendo duas ou mais entidades mútuas e combinações de negócios onde entidades separadas foram reunidas como uma entidade relatadora sem reivindicar uma participação.
Fase II do projeto focada na revisão da IFRS 3 (Combinações de negócios); alterou uma versão do International Accounting Standard 27 (IAS 27 - Demonstrações Financeiras Consolidadas e Separadas); clarificou e alterou a redação, alinhando os GAAP com as IFRS; e revisou a emissão pelo FASB do SFAS 141 (R) em relação às Combinações de Negócios e SFAS 160 sobre Participação Não Controladora nas Demonstrações Financeiras Consolidadas. A Declaração dos Padrões de Contabilidade Financeira 141 R (SFAS 141 R) reduziu a complexidade do GAAP, melhorou e criou uma maior consistência na contabilidade e relatórios financeiros de combinações de negócios, o que beneficiou os investidores e outros usuários das demonstrações financeiras, fornecendo-lhes mais completos, informações comparáveis ​​e relevantes.
Este novo padrão alcançou esse objetivo, exigindo que a entidade adquirente em uma combinação de negócios reconhecesse todos e apenas os ativos adquiridos e os passivos assumidos na transação. Também estabeleceu o valor justo da data de aquisição como o objetivo de mensuração para os ativos adquiridos e para todas as responsabilidades, obrigou a adquirente a divulgar a todos os investidores e outros usuários todas as informações necessárias para a compreensão e avaliação e a natureza e os efeitos financeiros da combinação de negócios.
Incluía princípios fundamentais e orientações de aplicação pertinentes, eliminando assim a necessidade de inúmeras questões do EITF e outras orientações interpretativas. O SFAS 160 também melhorou a relevância, compatibilidade e transparência das informações financeiras fornecidas aos investidores ao exigir que todas as entidades reportassem as participações minoritárias não controladoras das subsidiárias da mesma forma que nas demonstrações financeiras consolidadas em equivalência patrimonial. O resultado elimina a diversidade nas transações contábeis entre uma entidade e participações não controladoras, tratando-as como transações de capital.
Do lado da Relação Financeira Internacional, as IFRS 3 e IAS 27 foram revisadas e alteradas nas áreas de aquisições parciais, aquisições passo a passo, custos relacionados à aquisição, contraprestação contingente e transações com interesses não controladores. Em aquisições parciais, os interesses não controladores são mensurados pelo valor justo, aderindo ao novo requisito de US GAAP ou em seus juros proporcionais nos ativos identificáveis ​​de acordo com o requisito de IFRS original.
Em aquisições passo a passo, o goodwill é medido como a diferença na data de aquisição entre o valor justo de qualquer investimento detido no negócio antes da aquisição e a transferência de contrapartida e aquisição do patrimônio líquido, enquanto o requisito anterior de medição Todos os ativos e passivos em cada etapa do processo ao calcular uma parcela da boa vontade foram removidos.
Os custos relacionados à aquisição são agora reconhecidos como despesas, em vez de serem incluídos no ágio, e a contraprestação contingente deve ser reconhecida e mensurada pelo valor justo na data da aquisição. Para quaisquer alterações subseqüentes no valor justo, as normas IFRS serão aplicadas. No que diz respeito às transações com interesses não controladores, nenhuma perda de controle resultará de mudanças na participação de uma empresa-mãe em uma subsidiária, uma vez que são contabilizados como transações de capital próprio.
As mudanças que o FASB fez para o US GAAP foram mais fundamentais do que as feitas no IFRS. Alguns dos mais significativos foram: interesses não controladores classificados como patrimônio; as mudanças de reestruturação necessárias para serem contabilizadas à medida que são incorridas, em vez de serem antecipadas no momento da combinação de negócios; pesquisa e desenvolvimento em processo reconhecidos como ativos intangíveis separados, em vez de serem baixados como despesa; alinhamento da data de aquisição com a data definida no IFRS 3, em vez de usar a data do contrato (GSSP); e o ganho em compras em renda é reconhecido em vez de ser alocado aos ativos necessários.
Esforços de convergência voltados para o objetivo de convergência de padrões GAAP e padrões de IFRS sobre o desempenho financeiro das empresas.
O FASB tomou medidas para: considerar prontamente quaisquer áreas significativas de deficiência em relatórios financeiros que possam ser abordadas através do processo de estabelecimento padrão; promover a convergência internacional das normas contábeis em simultâneo com a melhoria da qualidade dos relatórios financeiros; e melhorar o entendimento comum sobre a natureza e os propósitos da informação contida nos relatórios financeiros.
Dirigindo-se aos objetivos de repostagem financeira pelas empresas comerciais, o SFAS CON 1 afirma que o relatório financeiro deve fornecer informações que sejam úteis para investidores e credores atuais e potenciais, ou qualquer outro usuário, em seus processos de tomada de decisão sobre investimentos e crédito , incluindo a avaliação dos montantes, do cronograma e da incerteza das possíveis entradas de caixa ou entradas de caixa de dividendos ou juros vencidos, o produto de uma venda ou resgate ou vencimento de empréstimos ou valores mobiliários. Os relatórios devem incluir informações sobre os recursos econômicos de uma empresa, reclamações sobre esses recursos e os efeitos dessas transações, eventos e circunstâncias que afetam os recursos e quaisquer reivindicações sobre eles e devem ser compreensíveis para qualquer pessoa que tenha uma compreensão razoável sobre negócios e economia atividades e quem precisa examinar ou estudar a informação com diligência razoável.
Pesquisas realizadas pelo FASB sobre o desempenho financeiro, reportadas por empresas e seus usuários, descobriram que os usuários têm um forte interesse em uma demonstração dos fluxos de caixa que relata fluxos de caixa de acordo com o método direto. Os usuários também preferem demonstrações financeiras que proporcionam maior divulgação de informações com valor preditivo. A pesquisa indica que não existe uma insatisfação global com ou demanda por mudanças radicais na forma como as demonstrações financeiras são exibidas. Os usuários também consideram que as medidas-chave e comumente utilizadas não têm clareza na definição de termos como "fluxo de caixa operacional livre", retorno do capital investido e ganhos ajustados, normalizados ou operacionais. Embora o lucro líquido seja freqüentemente usado como ponto de partida para a análise , não está nas três principais medidas mais importantes identificadas pelos usuários. Também existe uma baixa demanda por apresentação abrangente de renda em um único extrato, no entanto, não houve oposição transparente ao fornecimento de itens de receita abrangente de outra forma.
Um estrangeiro A empresa registrada na SEC e que faz negócios nos EUA pode enviar demonstrações financeiras para o IFRS ou o GAAP, no entanto, os GAAP requerem uma reconciliação de ganhos e ativos líquidos, o que resulta em manter dois conjuntos de livros (o que pode ser contraproducente). Além disso, poucas empresas apresentam demonstrações financeiras IFRS com a SEC e se conciliam com os GAAP. As áreas de relatório de resultados abrangentes totais e comparativos anteriores As demonstrações financeiras também receberam alguma atenção. O IFRS permite, no entanto, não exigir, o relatório do total da receita abrangente em relação ao requisito de GAAP. Isso poderia contribuir para o projeto de relatório de desempenho do IASB, resultando em uma declaração de desempenho de várias colunas que separe os fluxos de renda atuais de re-medições de itens previamente reconhecidos. Além disso, o grande total, embora classificado como "lucro líquido" pelo IASB, seria semelhante ao rendimento integral total do FASB. No que diz respeito às demonstrações financeiras comparativas do exercício anterior, as IFRS exigem um ano de informação, em comparação com os dois anos exigidos pelos GAAP e SEC.
Esforços de convergência voltados para a meta de convergência de padrões de normas e padrões da IFRS na área de reconhecimento de receita
Os padrões contábeis projetados para os mercados de capitais públicos são onerosos, não só devido à sua natureza complexa, mas também pela adoção dos padrões IFRS . Isso é especialmente aparente quando aplicado às pequenas e médias empresas, pois eles seguem princípios contábeis simples que não são projetados para a complexidade das transações que algumas pequenas empresas entram, como derivativos, hedge, operações no exterior, combinações de negócios, obrigações de pensão ou transações de receita com entregas múltiplas. Isso forçou o IASB - que desenvolve os Padrões de Relato Financeiro Internacional - a trabalhar em um padrão separado para entidades privadas com o título , IFRS para Entidades Pequenas e Médias .O novo padrão consistirá em um conjunto de princípios contábeis simplificados e autônomos que abordarão as necessidades de empresas menores e não cotadas nos mercados de capital público.
Tanto o FASB como o IASB, tendo reconhecido a complexidade e a omissão da área de reconhecimento de receita em repostagem financeira, estão colaborando no desenvolvimento de um novo padrão de reconhecimento de receita única para os US GAAP e as IFRS, que agilizará a contabilização de receita indústrias e corrigir quaisquer inconsistências existentes atuais em padrões e práticas. O novo padrão também exigirá que as empresas divulguem mais informações sobre receita e propõem orientação para esclarecer a contabilização dos custos do contrato.
O princípio central do novo padrão reconhecerá a receita quando uma empresa transferir bens e serviços para um cliente igual ao valor da contrapartida que a empresa espera receber do cliente. Algumas das diferenças mais importantes entre as práticas atuais eo novo padrão são que a receita seria reconhecida apenas pela transferência de bens ou serviços para um cliente. Essa mudança afetaria alguns contratos de longo prazo, disseram os setters padrão. O exemplo oferecido é que o reconhecimento de receita de porcentagem de conclusão seria permitido, mas somente se o cliente possuir o trabalho em andamento conforme ele foi construído ou desenvolvido. Além disso, uma empresa seria obrigada a contabilizar todos os produtos ou serviços distintos, o que poderia exigir que ele separasse um contrato em diferentes unidades de contabilidade daqueles identificados na prática atual.
Outra mudança seria que a coletividade afetaria a quantidade de receita reconhecida, e não se a receita é reconhecida ou não. Além disso, seria necessário um maior uso de estimativas para determinar o montante a alocar e a base para essa alocação, o que melhor refletiria a economia de uma transação. Uma empresa seguiria cinco etapas para aplicar o padrão de reconhecimento de receita: identifique os contratos com o cliente; identificar as obrigações de desempenho separadas; identificar o preço da transação; alocar o preço da transação para as obrigações de desempenho; e reconhecer a receita quando uma obrigação de desempenho é satisfeita.
O padrão seria aplicado a todos os contratos para fornecer bens ou serviços aos clientes, exceto arrendamentos, contratos de seguro e instrumentos financeiros. As empresas seriam obrigadas, de acordo com o padrão, a divulgar informações qualitativas e quantitativas sobre contratos com clientes, incluindo uma análise de maturidade para contratos que ultrapassem um ano e os julgamentos significativos e as alterações nos julgamentos feitos na aplicação do padrão proposto a esses contratos.
A linha inferior
Apesar das diferenças metodológicas filosóficas e culturalmente baseadas entre os GAAP e as IFRS, foram tomadas algumas medidas no processo de convergência de padrões, e foram comprovadas até agora, apesar dos desafios contínuos. Tanto o FASB quanto o IFRS continuam a colaborar no desenvolvimento de novas e convergentes de padrões existentes, incluindo a área de combinações de negócios, que é uma característica importante e componente dos mercados de capitais, bem como as áreas de reconhecimento de receita e financeiro desempenho das empresas comerciais.
Ao longo da última década, o valor anual médio das aquisições corporativas em todo o mundo foi o equivalente a 8 a 10% da capitalização de mercado total dos títulos cotados. Ao publicar seus equivalentes ao IFRS 3 e à IAS 27, o FASB fez mudanças fundamentais na sua contabilização de combinações de negócios, a maioria dos quais traz a contabilidade dos EUA em linha com a IFRS 3 e IAS 27.
Parece que há muitas semelhanças nos princípios de Reconhecimento de Receitas em IFRS e GAAP, muitas vezes resultando no mesmo tratamento contábil. Outras melhorias levarão a mudanças nos padrões para as IFRS e GAAP, o que resultará na facilitação da comparação de demonstrações financeiras entre investidores e outras partes interessadas, como consultores, adquirentes etc., sobre como as empresas adquiridas se combinarão.