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Tal como acontece com a maioria dos assuntos relacionados aos princípios contábeis geralmente aceitos (GAAP), os contadores atribuídos com a tarefa de aplicar GAAP às reservas de estoque geralmente usam uma quantidade significativa de julgamento pessoal. Infelizmente, os julgamentos feitos geralmente são tão precisos quanto os contadores são honestos. Com isso em mente, vamos explicar as reservas de inventário.

Uma reserva de estoque é o dinheiro que é retirado dos ganhos com a finalidade de pagar em dinheiro ou custos futuros antecipados que não estão em dinheiro associados ao estoque. As questões relativas às reservas de inventário são uma parte muito pequena de um amplo conjunto de regras associadas à contabilidade de inventário. Os custos de manter o inventário podem vir de várias formas, e a maioria deles é vista pelo mercado como tendo o potencial de afetar negativamente a rentabilidade de uma empresa. Esses custos podem ser custos de manutenção, custos de armazenamento, custos de encolhimento ou qualquer tipo de custo decorrente de uma diminuição no valor dos ativos inventariados. As reservas de inventário ou as provisões são contra contas, uma vez que podem parcialmente, total ou mais do que compensar totalmente o saldo da conta de inventário.

O GAAP exige que todas as reservas de estoque sejam declaradas e avaliadas usando o custo ou o método do valor de mercado - o que for menor. Se o custo do inventário exceder o valor de mercado, um ajuste deve ser feito para a entrada de valor de estoque no balanço patrimonial. Uma vez que é improvável que uma empresa produza e comercialize um produto a um custo para a empresa que exceda o valor de mercado, tal situação geralmente ocorreria devido a uma mudança negativa no valor de mercado do ativo inventário. Por exemplo, digamos que uma empresa produz petróleo bruto no valor de US $ 25. 00 por barril. Se o preço de mercado do petróleo bruto cair para apenas US $ 20. 00 por barril, então uma entrada contábil deve ser feita para ajustar a mudança no valor de mercado do inventário. A entrada seria algo assim, assumindo que a empresa produziu apenas um barril de petróleo em US $ 25. 00 por barril:

Débito Perda por queda no valor de mercado do petróleo bruto $ 5. 00
Crédito Inventário $ 5. 00

No caso do petróleo bruto, o preço do mercado é muito fácil de determinar, uma vez que é uma mercadoria comercializada internacionalmente e o preço tem um spread de oferta e pedido muito baixo. Na maioria dos casos, o preço de mercado dos estoques é muito menos facilmente determinado. Nos Estados Unidos, os GAAP exigem que o inventário seja declarado ao custo de substituição, se houver diferença entre o valor de mercado eo valor de substituição, mas os limites superiores e inferiores são aplicados ao custo de reposição do inventário.Isso é conhecido como o método mais baixo de custo e valor de mercado da avaliação de estoque.

O limite superior é chamado de teto. O teto aplicado ao valor de mercado do estoque é tal que o valor de mercado deve ser inferior ao valor líquido de realização (NRV), que é uma estimativa razoável do eventual preço de venda do ativo em estoque menos os custos de venda ou alienação de o ativo. O teto está em vigor para remover a oportunidade de uma empresa exagerar o valor de seus ativos inventariados.

O limite inferior é chamado de piso. O piso aplicado ao valor de mercado do estoque é tal que o valor de mercado declarado não deve ser inferior ao NRV menos uma aproximação do lucro obtido a partir da venda do ativo. O piso está no lugar para remover a oportunidade de uma empresa superar de forma irreal o lucro, subestimando o valor de seus ativos inventariados.

É importante reconhecer que o GAAP não é um conjunto de princípios estagnados: em vez disso, ele muda para refletir mudanças na regulamentação e mudanças nas normas empregadas por empresas que operam em diferentes indústrias em toda a economia como um todo. As mudanças são feitas regularmente ao que é, e o que não é, um princípio de contabilidade geralmente aceito.

(Para mais informações, veja Avaliação de inventário para investidores: FIFO Vs LIFO e Eficiência de medição da empresa .)